导读：在上篇文章中，本人已分享了企业年金的主要知识要点，使各位对企业年金有了一个初步的了解，知道企业年金，是一种补充的养老保险，非福利费，目前仅在国有大型企业在应用，其持续投资增值依赖于企业年金的基金管理人投资的收益，所以风险的回避很重要，另外企业年金对员工的个人所得税目前没有出台优惠政策，但笔者认为，出台优惠政策应会是一个时间及大概率事件，所以一旦实行，个人承担部分，可以在个税应纳税所得额前全额扣除或一定的标准内扣除，那无肯定是一种利好，能一定程度降低员工的个税负担，实事求是是讲，笔者所在的企业属大型央企，在财富世界500强占三分之一以前的位置，目前没没有实现全员的企业年金计划，但一直在作规划及设计，并且对其财税的具体处理一直在进行专题研究，作为访项目的研究者之一，下面分享的是本人的研究心得，供大家参考！
一、有关企业年金的各利益相关方及相关专用科目设定：
第一、基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等，
第二、受托人、托管人、投资管理人应设置相应会计科目和账户，对各种交易或事项进行会计处理，并编制年金基金财务报表。
第三，需另设新的专用科目来核算企业年金，
1、“企业年金基金”科目核算年金基金的增加和减少额；是个净资产科目
2、“应收年金缴费”科目核算应收而未收的年金额；“是个资产类科目
3、设受托^管理费”、“投资管理人管理费”、“托管人管理费”三个科目核算应该支付给受托人、投资管理人、托管人的管理费用；“是损益表科目。
4、应付受益人待遇”科目核算当年支付给受益人的年金总额，是一个净资产科目抵销科目。
二、相关财务处理：以案例形式分析
1、向企业及个人收取员工收取金：
如元企业2018年12月31日A企业按计划向企业和员工收取年金，合计金额270万元，资金全部到位，其中员工支付135万元，企业承担135万，其中管理人员、销售人员，生产人员各45万，元企业企业会计分录如下：
第一步：计提企业承担应上交的企业年金，借：管理费用45，销售费用45万，生产成本45贷：应付职工薪酬-企业年金-企业承担部分。
计提员工应上交的企业年金：借：其他应收款-应上交年金135，贷：专项应付款-企业年金-职工承担部分135
第二步，收取年金
借记：专项应付款 135，：应付职工薪酬135，贷：企业年金基金270
第三步。交到指定账户，借记：银行存款-企业年金账户270万，贷;银行存款-基本或一般账户270万
第四步，在发放工资时，扣发个人承担的部分：借：应付职工薪酬135.或其他应收款135万
2、企业年金用于投资，
如企业2019年年3月1日，A企业委托投资管理人用企业年金基金购买了国家发行的凭证式国债200万元，期限为三年，年利息为3.5%，每年2月28日或29日支付当年的利息支出，购国债的手续费共为0.5万元，则A企业的处理如下
借：持有到期投资——国债(成本) 200
贷：银行存款-企业年金账户200万
借：投资收益0.5万
贷：银行存款--企业年金账户 0.5万
3、收到利息2019年12月31日，应收到利息5.83万元，该利息应计提确认收入
借：应收股利 5.83万
贷：投资收益——国债 5.83万
4、2019年4月1日，企业将企业年金金中的60万元购，购入了期限为八个月的结构性存款 ，利息约定为年化2.7%，则企业的处理为
借：银行存款---结存性存款60万，贷：银行存款---企业年金账户60万
在2019年3月31日计息应收息时，借记：应收利息1.215万元，贷：财务费用-利息收入1.215万元
5、2019年4～12月，每月缴存年金基金10万元，累计90万元，
借：银行存款--企业年金账户 90万
贷：企业年金基金90万
6、2019年年6月30日A企业有5名员工离职转出年金5万元，A企业的会计分录如下：
借：企业年金基金 5
贷：银行存款 5万
7、)2019年12月31日A企业根据合同计提各项管理费A企业的会计分录如下：
借： 受托人管理费 0.4
投资管理人管理费 0.6
托管人管理费 1
贷：应付受托人管理费 0.4
应付投资管理人管理费 0.6
应付托管人管理费 1
7、2020年年7月1日，决定向受益人支付年金待遇总额3万元，A企业的会计分录如下：
借：企业年金基金 3万元
贷：应付受益人待遇 3万元
8、2019年12月31日A企业结转净资产，分录如下：
借：投资收益 5.83
财务费用-利息收入1.215
贷：受托人管理费 0.4
投资管理人管理费0.6
托管人管理费 1
投资收益 0.5万
企业年金基金 4，545
三，有关企业年金报表的编制及披露：
第一、根据会计准则要求，年金理事应在年末编制年金基金报表(资产负债表、净资产变动表)，向企业和职工说明年金基金的使用和运作情况。
第二、根据会计准则对企业年金基金披露的要求，编制资产负债表(表1)和净资产变动表(表2)如下：
上述报表可以为企业和职工提供详细的基金变动和使用情况，有利于基金安全。年末基金总额为356.545万元<期初270万，存入90万元，收益4.545万元，支付受益人3万元>,，除了本年度企业和职工缴纳年金基金90万元外，由于投资管理人的运作，企业年金基金增加4,545万元，这说明企业年金基金管理人在运用基金投资时给企业带来了收益。基金本期的减少额为10万元，其中用于支付交易费用和管理费用2万元，用于支付受益人待遇3万元，个人账户转出5万元，从而详细说明了基金使用去向。
四、有关税务问题
第一，根据国家税法的相关规定：企业年金无个人所得税税收优惠待遇。企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。这就是说，企业年金个人缴费部分也要计算缴纳个人所得税。
第二 对于企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人1个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
第三、 企业缴费未归属个人部分可申请退税，对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：应退税款＝企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费÷已纳税企业缴费的累计额）主要针对是个人没有完成服务的期间，如某员工按月缴存年金已满3年，企业缴费金额合计6万元。双方约定李某要服务5年才能拿到企业缴费100%的归属比例。由于其没有达到服务的期限，其原交的个税应给予退回处理。
五、有关企业年金的账户管理的心内容
第一 企业缴费应当按照企业年金方案确定的比例和办法计入职工企业年金个人账户，职工个人缴费计入本人企业年金个人账户。
第二、 企业应当合理确定本单位当期缴费计入职工企业年金个人账户的最高额与平均额的差距。企业当期缴费计入职工企业年金个人账户的最高额与平均额不得超过5倍。
第三、职工企业年金个人账户中个人缴费及其投资收益自始归属于职工个人。
第四、职工企业年金个人账户中企业缴费及其投资收益，企业可以与职工一方约定其自始归属于职工个人，也可以约定随着职工在本企业工作年限的增加逐步归属于职工个人，完全归属于职工个人的期限最长不超过8年。
第五 有下列情形之一的，职工企业年金个人账户中企业缴费及其投资收益完全归属于职工个人:
(一)职工达到法定退休年龄、完全丧失劳动能力或者死亡的;
(二)有本办法第十二条规定的企业年金方案终止情形之一的;
(三)非因职工过错企业解除劳动合同的，或者因企业违反法律规定职工解除劳动合同的;
(四)劳动合同期满，由于企业原因不再续订劳动合同的;
黄振实务财税点点通，持续讲实务中的财税管理及金融资本运作的事，一直本着着点到而不捅破的原则来分享对具体事项自己独到的观察及理解，不见得很到位，很准确，仅供参考，谢谢大家的关注，谢谢大家的分享！
