苏州***商贸有限公司：（纳税人识别号：9132***A1MYE598U）
我局（所）于2019年8月16日至2021年8月2日对你（单位）2016年11月10日至2018年12月31日涉税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：
一、\t违法事实
由于检查开始时你公司已被主管税务机关认定为非正常户，公司相关人员无法联系，属于走逃失联企业，为此我们于2019年8月21日在国家税务总局苏州市税务局网站对你公司公告送达了税务检查通知书（详见附件），并进行了如下工作：
通过“江苏税务数据情报管理”系统查询，苏州菲扬乾商贸有限公司在所属期2016年12月至2017年2月，你公司正常开具增值税专用发票53份，作废7份。正常开具金额4901621.73元，税额833275.70元，申报缴纳增值税3602.57元。2016年12月至2017年2月，增值税申报销售收入合计4901621.73元，销项税额833275.70元，你公司通过填列增值税申报表附表二中的“其他扣税凭证—其他”合计829673.13元，抵扣进项税额829673.13元，实际应纳税额为3602.57元（已入库）。
所属期2017年3月-2017年4月，未开具发票，增值税零申报，之后一直不申报。2017年8月管理分局将你公司认定为非正常户。
销项发票明细如下：（小编略）
查询你公司的开户行：中国银行股份有限公司苏州吴中支行，账号：537869473186开户以来的资金往来情况：
1、发现交易明细2017年01月24日由苏州市永生水利市政工程有限公司转入你公司账户812382.48元，随即就转出至个人账户李根官812380.14元，经系统查询李根官不是苏州市永生水利市政工程有限公司的法人、股东及财务人员。你公司开具给苏州市永生水利市政工程有限公司的8份发票，价税合计金额812382.48元，由于李根官个人身份不明，不能确认资金回流，这8份发票不能认定为虚开。
2、发现交易明细2017年4月26日由江苏大秦建设有限公司转入你公司账户696863元，第二天4月27就转出至个人账户毕玉敏70600元，转出至个人账户金成荣625020元。经系统查询毕玉敏和金成荣都不是江苏大秦建设有限公司的法人、股东及财务人员。你公司开具给江苏大秦建设有限公司的7份发票，价税合计金额782993.15元，由于毕玉敏和金成荣个人身份不明，不能确认资金回流，这7份发票不能认定为虚开。
3、发现交易明细2017年01月25日由苏州成耀建设有限公司转入你公司账户86071元，随即就转出至个人账户张成飞86071元，2017年2月25日由苏州成耀建设有限公司转入你公司账户296002.80元，随即就转出至个人账户张成飞296000元，经系统查询张成飞是苏州成耀建设有限公司的法人，符合资金回流，你公司开具给苏州成耀建设有限公司的4份发票，价税合计金额382073.80元应认定为虚开。
4、未发现你公司账户与新疆欣鼎康恒商贸有限公司、上海岩诚信息科技有限公司、苏州园林发展股份有限公司、吴中区甪直李氏精密模具厂这四家受票单位有资金往来。
根据《国家税务总局关于走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票检查问题的通知》（税总发〔2016〕172号）交易真实性判定相关规定，你公司与苏州成耀建设有限公司、新疆欣鼎康恒商贸有限公司、上海岩诚信息科技有限公司、苏州园林发展股份有限公司、吴中区甪直李氏精密模具厂符合“走逃（失联）企业、大宗交易未付款”的情况，你公司与这五家公司的上述交易不真实。
交易不真实的发票明细如下：（小编略）
二、\t处理决定
1、根据《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587号）第二十二条规定，对你公司开具的上述38份增值税专用发票定性为“虚开”。
2、根据《最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》法[2018]226号和《关于加强经济犯罪案件办理工作座谈会的纪要》苏高法【2017】243号第二条第八款，将你案移送公安机关。
限你（单位）自收到本决定书之日起15日内按照规定进行相关账务调整。
你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向国家税务总局苏州市税务局申请行政复议。
二Ｏ二一年八月二十日
中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家
<原创> 作者：胡岚
房地产开发企业的企业所得税纳税申报表填报一直是每一个房地产财务人员的困扰，特别是对于刚入职房地产企业的财务人员，经常在季度填报时会不知所措。本文通过对相关房地产企业所得税填表说明的整理，并结合房地产公司实务让你快速掌握房地产企业的季度所得税申报表的填报技巧。
一、政策规定
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》填报说明要求，房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，应当按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入第4行“特定业务计算的应纳税所得额”。
二、未完工年度季度申报表填报
（一）财务资料
甲房地产公司开发的A项目于2019年10月份预售，4季度取得房屋预售收入21,800万元，当期预缴城建税、教育费附加、地方教育费附加及土地增值税等共计294 元。
1、账务处理为：
借：银行存款 21,800万元
待：预收账款---房款 21,800万元
借：应交税费—应交土地增值税 200万元
应交税费—应交城市维护建设税 42万元
应交税费—应交教育费附加 18万元
应交税费—应交地方教育费附加 12万元
应交税费—应交水利基金 12万元
应交税费—应交印花税 10万元
贷：银行存款 294万元
2、2019年4季度末利润表数据如下：
3、本企业该项目适用的预计毛利率是15%，适用的企业所得税税率为25%。土地增值税预缴率为1%、水利基金税率为0.06%、印花税的税率为0.05%、增值税预缴率为3%、城建税税率为7%、教育费附加征收率为3%、地方教育费附加征收率为2%。
（二）计算特定业务计算的应纳税所得额
1、预计毛利额=21,800/（1+9%）*15%=3000万元
2、特定业务计算的应纳税所得额
=预计毛利额—预缴的各种税金（不包含预缴的增值税）
=3,000-294=2,706万元
（三）未完工阶段季度纳税申报表填报
2019年4季度企业所得税预缴表
（四）总结：
因为未完工年收到的款项全部“预收账款”核算，发生的成本也都在“开发成本”核算，因此“营业收入”于“营业成本“全部为零，所以只需要按照国税发（2009）31号文规定，按照预计毛利率计算出预计毛利额，然后减掉当期已经缴纳的土地增值税预缴率为、水利基金税率为、印花税的税率、城建税税率、教育费附加征收率、地方教育费附加征收率等税费后，余额填在季度申报表第四行“特定业务计算的应纳税所得额”就可以了。
三、完工年度季度申报表填报
（一）财务资料
2020年9月份底该项目竣工决算。并收取完全部房款，其中1季度收款16,350万元，2季度收款27,250万元，3季度收款38,150万元，4季度收款5,450万元。2020年12月底该项目全部交房完毕，增值税进项税额留底金额为4,797.08万元。2020年4季度结转销售收入100,000.00万元，结转销售成本71,502.92万元，结转税金及附加1,614.35万元。
1、账务处理：
借：预收账款—房款 109,000.00
贷：主营业务收入—房屋销售收入 100,000万元
应交税费—应交增值税（销项税额） 9,000万元
借：主营业务成本—房屋销售成本71,502.92万元
贷：开发产品 71,502.92万元
借：应交税费——应交增值税（销项税额）9,000万元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）4,797.08万元
应交税费——预交增值税 2,850.00万元
应交税费——未交增值税 1,352.92万元
借：税金及附加 1,614.35万元
贷：应交税费—应交土地增值税 1,000.00万元
应交税费—应交城市维护建设税 294.20万元
应交税费—应交教育费附加 126.90万元
应交税费—应交地方教育费附加 84.06万元
应交税费—应交水利基金 60.00万元
应交税费—应交印花税 50.00万元
2、2020年各季度利润表数据如下：
（三）计算1-3季度特定业务计算的应纳税所得额
1、预计毛利额=（16,350+27,250+38,150）/（1+9%）*15%
= 11,250万元
2、预缴税金额=（16,350+27,250+38,150）/（1+9%）*【（1%+0.06%+0.05%+3%*（7%+3%+2%））
= 1,102.50万元
3、特定业务计算的应纳税所得额
=预计毛利额—预缴的各种税金（不包含预缴的增值税）
=11,250-1,102.50= 10,147.50万元
（四）1-3季度未完工阶段季度纳税申报表填报
备注：-7,605.00 = -2,317.00+（-2,262.50）+（-3,025.50）
这里要特别提醒的是，季度预缴纳税申报表中的本年累计金额是从1月1日起到本期的累计金额，即1季度的本年累计金额为1-3月份金额，二季度本期累计金额为1-6月份的累计数，三季度本期累计金额为1-9月份的累计数。
（五）计算4季度特定业务计算的应纳税所得额
1、预计毛利额冲回金额 =-（3000+11,250）=- 14,250万元
2、预缴税金冲回金额 =-（294+1,102.50）= -1,396.50
3、特定业务计算的应纳税所得额
=预计毛利额—预缴的各种税金（不包含预缴的增值税）
=-14,250-（-1,396.50）= -12,853.50万元
（六）4季度未完工阶段季度纳税申报表填报
四、案例解析：
从案例我们可以看出，甲公司在2020年同时经历了未完工开发产品的预售阶段即2020年1-3季度和未完工开发产品转完工阶段即2020年4季度两个阶段。那么对于房地产财务人员来说，虽然是同一年的不同季度，但是季度所得税纳税表填写完全不同。在4季度一定要紧记把之前的预计毛利额冲回，否则就会多缴纳企业所得税，给企业带来巨大的损失。