这是由于疫情的影响，给予了部分企业、居民等社保减免、减半和延后缴纳的措施。截至9月，基本养老、失业、工伤三项社会保险共为企业减免社保费9107亿元，缓缴社保费616亿元。
并且还说明，虽然支出大于收入，但三项社保基金的累计结余还有6.28万亿元，目前社保基金运行总体平稳，社保待遇按时足额发放。
不过，我们的这种现收现付制度还是需要更多的储备以防不时之需，按照今年前三个月的支付4.22万亿，也就是平均每月的支付约4600亿，6.28万亿的储备也只是15个月以内的支付款。跟国际上的有些国家社保基金相比超过GDP的120%，也就是等于是120万亿的我国额，也就是20倍的储备。这才是需要努力保持和提升的。
值得庆幸的是：我国还有233.9万亿的国有资产，其中约149.8万亿的债务，而国有资本权益64.9万亿。占到GDP总量的2/3。这也是一种保障！
1、 1日，取现备用40 000。
借:库存现金 40 000
贷:银行存款-工行 40 000
2、 1日，购现金支票，支付工本费20元。
借:管理费用-办公费 20
贷:银行存款-工行20
3、 1日，缴纳上月提取的养老保险、失业保险费18 000，用社会保险费专用缴款书转账支付。
本月会计处理：
借:应付职工薪酬-社会保险费 18 000
贷:银行存款-工行18 000
上月计提会计处理:
借:管理费用-社会保险费 18 000
贷: 应付职工薪酬-社会保险费 18 000
4、 1日，缴纳上月未交增值税85 000，营业税5 000，城市维护建设税6 300，教育费附加2 700。
本月会计处理:
借:应交税费—应交营业税5 000
--城市维护建设税6 300
--教育费附加2 700
应交税费—未交增值税85 000
贷:银行存款 99000
上月计提会计处理:
借:营业税金及附加14 000
贷:应交税费--应交营业税5 000
--城市维护建设税6 300
--教育费附加2 700
借:应交税费—应交增值税（未交增值税转出）8500
贷:应交税费—未交增值税85 000
5、 1日，销售布艺沙发300套给华福商场，单价3 000，税率17%，货已发出，税票已开，款未收到。
借:应收账款-华福商场1 053 000
贷:主营业务收入- 布艺沙发900 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000
引申：假设本企业为小规格纳税人（商业6%），会计分录为
借:应收账款-华福商场954 000
贷:主营业务收入- 布艺沙发900 000
应交税费—应交增值税54 000
6、 1日，从马家岩木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料30方，货款27 000，增值税4 590，转支付款。
借:在途物资- 木料27 000
应交税费—应交增值税（进销税额）4 590
贷:银行存款- 工行31 590
引申：假设本企业为小规格纳税人，会计分录为
借:在途物资- 木料31 590
贷:银行存款- 工行31 590
7、 2日，从重棉二厂购入布料5 000米，不含税价80 000，税率17%，发票等结算凭证已到，材料已验收入库，货款及税款已转账支付。
借:原材料- 布料80 000
应交税费—应交增值税（进销税额）13 600
贷:银行存款- 工行91 360
引申：如是企业取得的增值税发票为普通发票时，不能进行进项税抵扣，则应计入材料成本
借: 原材料- 布料91 360
贷:银行存款- 工行91 360
8、 2日，出售给个体户王渝报废的边角余料，收入现金100元。
借:库存现金100
贷:其他业务收入100
9、 2日，购买办公用胶水。
借:管理费用-办公费250
贷:库存现金250
10、 2日，收到临时工刘岚交来押金。
借:库存现金250
贷:其他应付款-刘岚250
11、 2日，从云南宜丰木材厂购入木料1 000方，不含税价890 000，税率17%，运费2 500，发票等结算凭证已到，材料已验收入库，款已转账支付。
借:原材料-木料892 500
应交税收金-应交增值税(进项税额) 151 300
贷:银行存款-工行1 043 800
引申:如果企业取得运输发票并通过认证,按规定,可以运输和建设基金为基数,按7%进行抵扣.(运费不含装载费)
借:原材料-木料892 360(890 000+2 500-2000*7%)
应交税收金-应交增值税(进项税额) 151 440(151 300+2000*7%)
贷:银行存款-工行1 043 800
引申:如企业为商业企业,可如下核算：
借:原材料-木料890 000
应交税收金-应交增值税(进项税额) 151 300
贷:银行存款-工行1 041 300
借:销售费用-运杂费2 500
贷:银行存款-工行2 500
注：工业企业向废旧物资单位收购废旧物资进行生产时，可按收购凭证金额的10%进行抵扣，如是向农业生产者收购免税农产品，可按农产品收购凭证金额的13%进行抵扣。“运七、废十、农十三”
12、 3日，付电视台广告费。
借:销售费用-广告费10 000
贷:银行存款-工行10 000
13、 3日，销售给南亚家俱城办公桌椅1 000套，单价1 500，税率17%，双方合同规定，付款条件为2/10、1/20、N/30。
借:应收账款-南亚家俱城1 755 000
贷:主营业务收入- 公桌椅1 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 255 000
引申:
1、商业折扣；先折扣，后销售
2、现金折扣：为提前收款而给予优惠（37题）
3、销售折让：先销售，后折让，前提是商品存在质量问题后，降价出售以减少损失。
商业折扣账务处理：（6折）
借:应收账款-南亚家俱城1 053 000
贷:主营业务收入- 公桌椅900 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 53 000
销售折让账务处理：
正常销售时：
借:应收账款-南亚家俱城1 755 000
贷:主营业务收入- 公桌椅1 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额）255 000
发生销售折让时，做红字分录冲销
借:应收账款-南亚家俱城585 000
贷:主营业务收入- 公桌椅500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
14、 3日，收到大华商场预订明年布艺沙发的货款30万。
借:银行存款-工行300 000
贷:预收账款- 大华商场300 000
引申:实现销售收入时：
借:预收账款-大华商场351 000
贷:主营业务收入- 布艺沙发300 000
应交税费—应交增值税（销项税额）51 000
收到对方补付货款
借:银行存款-工行51000
贷:预收账款- 大华商场51 000
引申:如企业涉及的预收账款不多，不用单独设置“预收账款”，发生预收账款，可记放“应收账款”的贷方
借:银行存款-工行300 000
贷:应收账款- 大华商场300 000
实现销售收入时：
借:应收账款-大华商场351 000
贷:主营业务收入- 布艺沙发300 000
应交税费—应交增值税（销项税额）51 000
收到对方补付货款
借:银行存款-工行51000
贷:应收账款- 大华商场51 000
15、 3日，销售布艺沙发80套给南亚家俱城，单价3 000，税率17%，销售当日收到南亚家俱城开出并承兑的面值280 800的商业汇票，汇票期限6个月，票面利率6%。
借:应收票据-面值280 800
贷:主营业务收入- 布艺沙发240 000
应交税费—应交增值税（销项税额）40 800
引申：
商业汇票分类：带息与不带息商业汇票，商业/银行承兑汇票
银行汇票、银行本票、支票、商业汇票的区别：
其他货币资金：涉及银行汇票、银行本票结算业务科目
银行存款：涉及支票结算业务科目
应收（付）票据：涉及商业汇票结算业务科目
16、 3日，持光明公司2008年9月3日开具的商业承兑汇票，到银行申请贴现。该票据的票面金额60万，期限为6个月，票面利率6%，贴现利率7.5%。
借:银行存款-工行606 412.50
贷:应收票据-光明公司600 000
财务费用-利息收支6 412.50
引申：票据贴现实得额=票据到期价值-贴现息=618 000-11 587.50=606 412.50
票据到期价值=票据面值*（1+票据利率*票据期限）=600 000*（1+6%/12*6）=618 000
贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现期=618 000*7.5%/12*3=11 587.50
商业渠汇票贴现设备查账，企业贴现后仍负担连带责任。
如果以上贴现，商业汇票为不带息：
借:银行存款-工行588 750
财务费用-利息收支11 250（600 000*7.5%/12*3）
贷:应收票据-光明公司600 000 （不带息）
如果带息票据每月计提利息
借: 应收票据-应计利息3 000（600 000*6%/12*1））
贷: 财务费用-利息收支3 000
每月计提利息3月后的贴现：
借: 银行存款-工行606 412.50
财务费用-利息收支2 587.50
贷: 应收票据-面值600 000
应收票据-应计利息9 000
17、 3日，以现金支付税收滞纳金1 000。
借: 营业支出-其他 1 000
贷: 库存现金 1 000
18、 4日，对光明公司的应收账款30万，由于光明公司发生财务困难而无法按原条件偿还，经协商，同意光明公司用22万现金偿债，同时免除另8万的债务。
借: 银行存款-工行 220 000
营业外支出-债务重组 80 000
贷: 应收账款-光明公司 300 000
19、 4日，收回上年已转销的坏账20 000，系华福商场货款。
借: 银行存款 20 000
贷:坏账准备 20 000
引申：上年确认坏账时（备抵法）
借: 坏账准备20 000
贷:应收账款- 华福商场20 000
如果企业没有计提坏账准备（直接冲销法）
借: 管理费用20 000
贷:应收账款-华福商场 20 000
20、 5日，木料因火灾被毁损，价值30 000，损失数量30方。保险公司已确认赔偿23 400，其余由企业自行承担。
木料毁损时：
借: 待处理财产损溢-待处理流动财产损溢35 100
贷:原材料-木料 30 000
应交税金—应交增值税（进项税额转出）5 100
处理火灾损失木材：
借: 其他应收款-保险公司 23 400
营业外支出-非常损失 11 700
贷: 待处理财产损溢-待处理流动财产损溢35 100
21、 6日，从华丰公司购入木料100方，不含税价900元/方，税率17%，发票等结算凭证已到，材料验收入库，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利率6%。
借: 原材料-木料90 000
应交税金-应交增值税（进项税额）15 300
贷:应付票据- 面值105 300
22、 6日，销售给华丰家俱城布艺沙发400套，单价3 000，税率17%，货款及税款已在上月收到80万，余款用转支收讫。
借: 预收账款 -华丰家俱城800 000
银行存款 604 000
贷:主营业务收入- 布艺沙发1 200 000
应交税金-应交增值税（销销项税额）204 000
23、 7日，销售给华福商场办公桌椅500套，单价1 000，税率17%，收到对方开具并承兑的商业汇票一张，期限6个月，票面年利率6%。
借: 应收票据-面值585 000
贷:主营业务收入- 办公桌500 000
应交税金-应交增值税（销项税额）85 000
24、 7日，销售一栋行政办公用房，原值50万，已提折旧20万，出售所得收入70万存入银行。用银行存款支付清理费用6 000，厂房已清理完毕，营业税率5%。
结转出售时:
借: 固定资产清理300 000
累计折旧 200 000
贷:固定资产-一栋行政办公用房500 000
出售取得收入时:
借:银行存款 70万
货:固定资产清理 70万
支付清理费用:
借:固定资产清理 6 000
货:银行存款 6 000
交纳营业费用:
借:固定资产清理 35 000(70万*5%)
货: 应交税金-交应营业税35 000
结转固定资产清理:
借:固定资产清理 35.9万(70-30-0.6-3.5)
货: 营业外收入-出售固定资产收入35.9万
引申:1、凡涉及固定资产出售、转让、报废均要通过”固定资产清理”账户进行核算
2、净收入=清理收入-清理费用（结转至营业外收入（支出））
3、出售、转让不动产、无形资产交纳5%营业税
25、 8日，从渝飞机器制造厂购入一台机器设备，增值税34 000，设备价款20万，设备已到达并交付使用，款项用转支支付。
借:固定资产- 机器设备234 000
货: 银行存款-工行234 000
引申：购入固定资产发生的增值税不能进行抵扣，应计入资产成本。
26、 8日，对外提供运输劳务收入10 000，营业税率3%。
提供劳务收入：
借：银行存款-工行 10 000
贷：其他业务收入 10 000
应交营业税金及附加：
借：营业税金及附加 300
货：应交税金-应交营业税 300
支付税金：
借：应交税金-应交营业税 300
贷：银行存款 300
27、 9日，从长城公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房账面原值30万，预计使用25年，租赁合同规定，租赁开始日本企业向长城公司一次性预付租金3.6万。款项用存款支付，并摊销一年租赁费。
支付房屋租金：
借：长期待摊费用-房屋租金 36 000
贷：银行存款 36 000
本年摊销租售费
借：管理费用12 000
货：长期待摊费用-房屋租金12 000
引申：如果企业支付一年的租金（新会计准则已经无待摊费用科目）
借：预付账款-房屋租金12 000
贷：银行存款 12 000
如是融资租售
借：固定资产
未确认融资费用
货：长期应付款
28、 9日，以现金支付行政办公室电脑维修费2 000。
借：管理费用-办公费2 000
货：库存现金 2 000
29、 9日，供应科李钢出差归来，报销差旅费2 500，该部门实行定额备用金制度。
借：管理费用-差旅费 2 500
货：库存现金 2 500
如果企业为非定额备用金制度核算
借款时：
借：其他应收款-供应科（李纲）5 000
贷：库存现金 5 000
报销时：
借：管理费用-差旅费 2500
库存现金 2500
货：借：其他应收款-供应科（李纲）5 000
30、 9日，以现金支付技术部门购技术书籍800。
借：管理费用-办公费800
货：库存现金 800
31、 9日，经批准结转上月盘亏材料25 000（不含税价），作为非常损失处理。
处理上月盘亏材料：
借：营业外支出-非常损失29 250
货：待处理资产损溢-待处理流动资产损溢 29 250
引申：上材料损耗时
借：待处理资产损溢-待处理流动资产损溢 29 250
货：原材料 25 000
应交税金-应交增值税（进项税额转出）4 250
32、 9日，一车间办公室购办公用品2 000元，现金支付。
借：制造费用-办公用品 2 000
货：库存现金 2 000
33、 10日，以现金支付职工住院费15 000元。
借：应付职工薪酬-职工福利15 000
货：库存现金 15 000
34、 10日，收到电信局收费通知，存款支付电话费4 500。
借：管理费用-办公费 4500
货；银行存款 4500
35、 10日，从成都塑料二厂购进泡沫2 000张，不含税价260 000，税率17%，运费1 500，运输途中合理损耗10张，材料验收入库，发生入库整理费300，有关款项转账支付。
购入材料：
借：原材料-泡沫 261 800（260 000+1 500+300）
应交税金-应交增值税（进项税额）44 200（260 000*17%）
货：银行存款-工行306 000
原材料采购成本包括：买价、采购费用（合理损耗、入库前挑理费用、运杂费、税费）
36、 10日，采用分期收款方式向华华商场发出办公桌椅800套，单价1 500，税率17%，按合同规定发出产品时收取价款的40%，余额在明年收回。
分期收款销售商品：
借：银行存款-工行561 600
货：主营业务收入-办公桌椅480 000（40%价款）
应交税金-应交增值税（销项税额）81 600
月未结转发出商品成本，分录在月未才进行，此涉及存货的计价方式。
如企业发票一次开出：
借：银行存款-工行561 600
应收账款-华华商场 122 400
货：主营业务收入-办公桌椅480 000（40%价款核算按会计处理）
应交税金-应交增值税（销项税额）204 000（1 200 000*17%税费按税法处理）
37、 10日，收到上述12月3日售给南亚家俱城货款及税款。
以13题联系，存在现金折扣
借：银行存款-工行1 725 000
财务费用-折扣费用 30 000（1 500 000*2%现金折扣）
货：应收账款-南亚家俱城1 755 000
38、 11日，转让一项非专利技术给渝北家俱厂，取得收入50 000，营业税率5%，该项非专利技术账面价值20 000元。
转非专利技术：
借：银行存款-工行50 000
货：无形资产-非专利技术 20 000
应交税金-应交营业税2500（50000*5%）
营业外收入-非专利转让收入27 500
引申：转让固定资产、无形资产时应交营业税不通过“营业税金及附加”账户核算，因其不属于日常经营活动，其收入计入“营业外收入”。
39、 11日，售给渝东家俱厂四面板100张，单价80，货发出，税票已开，货款及税款均收到。
借：银行存款-工行9360
货：其他业务收入-四面板8000
应交税金-应交增值税（销项税额）1360
月未结转库存成本。
40、 11日，发生坏账损失150 000，系应收华亚商场账款。
借：坏账准备150 000
货：应收账款-华亚商场 150 000
41、 11日，从南充布厂购进沙发用布料15 000米，取得普通发票含税价225 000，款项已电汇汇出。
借：原材料-布料225 000
货：银行存款 225 000（取得普通发票时入材料成本）
42、 12日，假设收到银行通知，由于光明公司银行存款不够，本企业12月3日贴现的商业承兑汇票对方未付款。
借：应收账款-光明公司 618 000
货：银行存款-工行 618 000
引申：如果票据到期，光明公司无法支付账款，则光明公司账务处理（16题）
借：应付票据-重庆新渝家俱厂618 000
贷：应付账款-重庆新渝家俱厂618 000
43、 13日，票据300 000到期付款.（9月13日从重庆木材加工厂购入木料，价税合计30万，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利率为6%）
借：应付票据-面值 300 000
财务费用-利息收支4 500（300 000*6%/12*3）
贷：银行存款-工行304 500
引申：如果企业每一个月都计提票据利息
借：财务费用 1500
贷：应付票据-应计利息 1500
到期支付票据时
借：应付票据-面值 300 000
-应计利息 4 500
贷：银行存款-工行 304 500
44、 13日，从马家岩木材市场购入木料5方，不含税价款4 500，税率17%，木料已验收入库。入库后将该批木料全部用于工程建设。
借：工程物资-木料 5 265
货：银行存款-工行 5 265
注意：1、增值税法规定：企业购入用于非应税项目（如在建工程）材料，其时项税额不得进行抵扣。
2、“在建工程、工程物资、固定资产”的入账价值包括；价、税、费。
3、如企业把生产用的原材料改变用途，用于在建工程，需将增值税额进行转出。
借：在建工程 5 265
货：原材料 4 500
应交税金-应交增值税（进项税额转出）765
45、 13日，摊销本月应负担的报刊费500，企业财产保险费800元。
借：管理费用-报刊费 500
-财产保险费 800
货：预付账款-1300（新准则无待摊费用）
46、 14日，从渝西机床厂购入生产用机床设备一台，发票注明设备买价105 000，增值税17 850，运杂费1 500元。款项已开出转支支付，设备运达企业投入安装。
借：在建工程-机床124 350（105 000+17 850+1 500）
贷：银行存款 124 350
47、 14日，销售办公桌椅150套给华亚商场，单价2 000，税率17%，货已发出，税票已开，本企业用银行存款垫付购货方运费500，全部货款暂未收到。
借：应收账款-华亚商场351 500
贷：主营业务收入-办公桌椅300 000
应交税金-应交增值税（销项税额）5 100
银行存款- 500
48、 15日，安装生产用机床设备领用工程木材1方，生产用辅料10 000元（不含税价），付安装工人工资3 000元。
借：在建工程-机床12 753
货：工程物资-木料1 053（44题中5265/5）
原材料-辅料10 00
应交税金-应交增值税（进项税额转出）1 700
支付人工费用
借：在建工程-机床 3 000
贷：库存现金 3 000
49、 15日，投入安装机床设备已全部完工，结转其实际成本。
借：固定资产-机床140 103（3000+12753+124350）
贷：在建工程-机床140 103
引申：每增加固定资产时，应确定资产入账价值、预计使用年限、折旧方法、折旧率、预计净残值率（5%）
50、 20日，发生房屋维修费用5 000，其中：一车间1 000，二车间1 500，行政办公室1 000，机修车间1 000，配电房500。
借：管理费用 5 000（新准则规定，凡涉及资产维修均入管理费用）
贷：银行存款 5 000
51、 20日，用银行存款支付本月生产用电费8 500，水费9 500。
借：制造费用 18 000
贷：银行存款-工行 18 000
52、 20日，按合同规定，向长江木材加工厂预付四面板的货款150 000，用电汇汇出。
借：预付账款-长江木材加工厂 150 000
贷：银行存款 –工行 150 000
53、 21日，从长江木材加工厂购入四面板3 000张，不含税单价55，税率17%，有关款项于20日预付，不足部分转支付讫，材料验收入库，另支付运杂费3 000元。
借：原材料-四面板168 000
应交税金-应交增值税（进项税额）28 050
贷：预付账款 -长江木材加工厂150 000
银行存款 46 050
54、 21日，向平安保险公司预付次年财产保险费50 000。
借：预付账款-平安保险公司50 000
货：银行存款 –工行50 000
引申：如果企业需预付费用较小，如年未预付下年报刊费360元，可简单如下处理
借：管理费用 360
贷：银行存款 360
55、 22日，从重庆家倶四厂以130 000元购入一项专利技术，购买时发生的相关费用20 000，其中印花税13元，转支支付。
购入技术时：
借：无形资产-专利技术 150 000
贷：银行存款 150 000
支付印花税时：
借：管理费用-印花税 13
贷：银行存款 13
引申：购入无形资产入账价值包括：价、税、费；但印花税、房产税、车船使用税、土地使用税均计“管理费用“
56、 23日，向宏远公司出租一项专利技术，获取该项专利技术的使用费10 000，存入银行，营业税税率5％。
借：银行存款-工行10 000
贷：其他业务收入10 000
支付营业税时：
借：营业税金及附加 500
贷：应交税金-应交营业税 500
57、 23日，向重庆大祺厂出租固定资产，取得收入500 000元，存入银行，营业税税率5％。
借：银行存款 500 000
贷：其他业务收入 500 000
支付营业税时：
借：营业税金及附加 25 000
贷：应交税金-应交营业税 25 000
58、 23日，提取本月一车间仓库租金20 000元。
借：制造费用-仓库租金 20 000
贷：其他应付款-仓库租金 20 000
59、 24日，以现金支付业务招待费1 000元。
借：管理费用-业务招待费 1000
贷：库存现金 1000
60、 31日，支付本季度短期借款本金20万的利息，年利率7%，前两月利息已计提，该借款用于建造的工程已竣工。
借：财务费用-利息收支 1 166.67
应付利息 2 333.34
贷：银行存款 3 500(20万*7%/12*3)
引申：借款用于在建工程，如果工程未完工则借款利息资本化处理（计入在建工程），如工程已完工，则费用化处理，计入财务费用。
61、 31日，接银行利息回单，本季度银行存款利息收入3 000元。
借：银行存款-工行 3000
贷；财务费用-利息收支 3000
62、 月末，财产清查中，发现库存现金短少50元，并经查明由出纳员赔偿；盘亏固定资产计算机一台，原值20 000元，已提折旧10 000元，已批准转销。
发现现金短少时:
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 50
贷:库存现金 50
处理现金短少时;
借’其他应收款-陈冲 50
贷: :待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 50
发现固定资产盘亏时:
借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 10 000
累计折旧 10 000
贷:固定资产-计算机 20 000
处理固定资产时:
借:营业外支出-固定资产盘亏支出 10 000
贷: 待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 10 000
63、 月末，本月21日从重庆塑料厂购入泡沫500张，不含税价65 000，税率17%，材料已验收入库，但发票及账单未到。
借:原材料-暂估入库材料 65 000
贷:应付账款-暂估应付款 65 000
引申:月未,材料入库存但发票及账单未到,企业应暂估入账,目的保证账实相符
下月初,冲销上月的暂估入账材料(红字冲销,摘要*年*月*月*凭证号，金额用红字书写，其他与原凭证一样)
借:原材料-暂估入库材料 65 000
贷:应付账款-暂估应付款 65 000
收到账单及发票时
借：原材料-泡沫 65 000
应交税金-应交增值税（进项税额）11 050
贷：银行存款-工行 76 050
64、 月末，计算出本月应付职工工资计算单如下：
部门 | 标准工资 | 奖金 | 应发工资 | 代扣款 | 实发工资 | ||
房租 | 水电 | 个税 | |||||
基本生产车间 | 37500 | 3205 | 40705 | 2435.90 | 400 | 300 | 37569.10 |
一车间工人 | 20000 | 2103 | 22103 | 1974.36 | 280 | 175 | 19673.64 |
二车间工人 | 17500 | 1102 | 18602 | 461.54 | 120 | 125 | 17895.46 |
辅助生产车间 | 6000 | 1260 | 7260 | 965 | 250 | 6045 | |
机修车间工人 | 2500 | 525 | 3025 | 850 | 100 | 2075 | |
配电房工人 | 3500 | 735 | 4235 | 115 | 150 | 3970 | |
一车间管理人员 | 5400 | 1286 | 6686 | 150 | 250 | 50 | 6236 |
二车间管理人员 | 3600 | 858 | 4458 | 10 | 4448 | ||
厂部管理人员 | 15000 | 3205 | 18205 | 249.10 | 300 | 130 | 17525.90 |
合计 | 67500 | 9814 | 77314 | 3800 | 1200 | 490 | 71824 |
生产布艺沙发工时1 000小时，生产办公桌椅工时2 000小时。
本月应付工资：
借：生产成本—基本生产成本-布艺沙发（1000/（1000+2000）*40705）
生产成本—基本生产成本-办公桌椅（2000/（1000+2000）*40705）
生产成本—辅助生产成本-机修车间3025
生产成本—辅助生产成本-配电房4 235
制造费用-工资 11 144
管理费用-工资 18 205
贷：应付职工薪酬-工资 77 314
代扣职工费用：
借：应付职工薪酬-工资5 490
贷：其他应收款-房租3800
-水电费1200
应交税金-应交个人所得税 490
引申：企业代职工支付房租与水电费时
借：其他应收款-房租3800
-水电费1200
贷：银行存款5 490
个人所得税筹划
65、 31日，提取现金71 824，发放职工工资。
提现
借：库存现金 71 824
贷：银行存款 71 824
支付工资：
借：应付职工薪酬-工资 71824
贷：库存现金 71 824
66、 月末，按工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
借：管理费用-工会经费 77314*2%
-职工教育经费 77314*2.5%
贷：应付职工薪酬-工会经费 77314*2%
-职工教育经费 77314*2.5%
67、 月末，提固定资产折旧，各固定资产的个别月折旧率均为1.5%。
借；管理费用-折旧费（500 000*2+20 000）*1.5%
制造费用-折旧费
贷：累计折旧 66 000
引申：固定资产折旧（按月初固定资产来计提）
确定折旧率方法：综合折旧率、分类折旧率、个别折旧率
计提折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
当月增加的折旧额，当月不计提；当月减少折旧额，当月照计提。
一般采用平均年限法：月折旧额=（原值-预计净残值）/（预计使用年限*12），预计净残值率为5%
68、 月末，汇总本月发出材料如下：
名称 | 一车间 | 二车间 | 配电房 | 机修组 | 合 计 | ||||||
数量 | 单位 | 单价 | 金额 | 数量 | 单位 | 单价 | 金额 | ||||
木料 | 600 | 方 | 400 | 方 | 1 000方 | ||||||
布料 | 20 000 | 米 | 20 000米 | ||||||||
泡沫 | 2 800 | 张 | 2 800张 | ||||||||
四面板 | 3 000 | 张 | 3 000张 | ||||||||
辅料 | 2 500.00 | 800.00 | 3 300.00 |
为了简化核算，以生产布艺沙发工时1 000小时，生产办公桌椅工时2 000小时为标准进行分配。
借：生产成本—基本生产成本-布艺沙发
生产成本—基本生产成本-办公桌椅
生产成本—辅助生产成本-配电房800
贷:原材料-木料
-布料
-泡沫
-四面板
-辅料
引申;存货计价方法: 先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法等。常用为月未一次加权平均法。
加权平均单位成本＝（期初存货的实际成本+本期购入存货实际成本）÷（期初存货数量+本期购入存货数量）
将以上材料计算出加权单位成本后再乘以发出数量可计算领用成本，再用工时来分配。
计划成本法：涉及“材料成本差异”属于资产类账户，是存货的调整账户
实际成本<计划成本 节约
实际成本>计划成本 超支
例如：计划成本为单价250元
当发出存货500时：成本=500*250
存货的结存1000时，成本=1000*250
例子：当采购材料时，实际成本为3000元，计划成本为4000元
实际成本核算时：借：原材料 3000 贷：银行存款 3000
计划成本核算时：借：原材料 4000 货：银行存款 3000 材料成本差异：1000
69、 月末，分配辅助生产车间发生的费用，根据劳务供应通知单，整理各部门耗用的劳务数量如下：
受益单位 | 修理工时 | 用电度数 |
机修车间 | 100 | |
配电房 | 1 000 | |
一车间 | 3 800 | 1 000 |
二车间 | 2 700 | 700 |
行政办公室 | 500 | |
合计 | 8 000 | 1 800 |
借:制造费用-其它(2808.93+5035)
制造费用-其它216.07
贷:生产成本-辅助生产在本-机修车间3025（查明细账）
生产成本-辅助生产在本-配电房5035
引申：
辅助成本的分配方法：直接分配法、交互分配法、计划分配法、代数分配法，常用直接分配与交互分配，最简单为直接分配法，直接分配法对辅助生产成本进行分配时，不在辅助生产成本内部分配，而是直接对外受益单位进行分配。
直接分配法：
机修车间分配率：3025/7000
配电房分配率：5035/1700
分配入制造费用中的机修辅助生产成本3025/7000*（3800+2700）=2808.93
分配入管理费用中的机修辅助生产成本3025/7000*500=216.07
分配入制造费用中的配电辅助生产成本5035/1700*1700=5035
交互分配法：
第一次内部交互分配：
机修车间对内分配率：3025/8000（查明细账成本）
配电房对内分配率：5035/1800
第二次对外分配：
机修理车间对外分配的辅助生产成本：=3025-（3025/8000*1000）+（5035/1800*100）=2926.595
配电房对外分配的辅助生产成本=5035-（5035/1800*100）+（3025/8000*1000）=5133.405
机修车间对外分配率：=2926.595/7000
机修车间对外分配率：=5133.405/1700
分配入制造费用中的机修辅助生产成本2926.595/7000*（3800+2700）=2 717.5525
分配入管理费用中的机修辅助生产成本2926.595/7000*500=209.0425
分配入制造费用中的配电辅助生产成本5133.405/1700*1700=5 133.405
无论是采用直接分配还是交互分配，两种方式最后的成本总和都是相等的。
70、 月末，归集并结转本月制造费用，生产布艺沙发工时1000小时，生产办公桌椅工时2000小时。
结转制造费用:(之前的制造费用要全部计入制造费用)
借：生产成本-基本生产成本-布艺沙发（制造费用）
生产成本-基本生产成本-办公桌椅（制造费用）
贷：制造费用
制造费用总和：109 687.93 （查总账制造费用）
制造费用的分配率=费用总和/分配标准总工时=109 687.93/(1000+2000)
布艺沙发制造费用=109 687.93/(1000+2000)*1000
办公桌椅制造费用=109 687.93/(1000+2000)*2000
71、 月末，根据“应收账款”账户期末余额的3‰提取坏账准备。
计提坏账(年未或年中)
借:资产减值损失-计提的坏账准备132 617.50
贷:坏账准备132 617.50
引申：坏账准备计提比例为3‰-5‰,计提的坏账准备(与税局一致)
应计提的坏账准备=应收款项借方金额*3‰— “坏账准备科目期未的贷方（或+借方）余额
=3 872 5000*3‰-(-121 000)
期未无余额,计提额=坏账期未余额*百分比
例子:
(1) 企业2007年未,应收账款期未借方余额为100万，坏账准备计提比例为3‰，坏账准备期未贷方余额为2000
本期应计提的坏账准备=100万*3‰-2000=1000
借:资产减值损失 1000
贷:坏账准备1000
（2）企业2008年未,应收账款期未借方余额为500万，坏账准备计提比例为3‰
本期应计提的坏账准备=500万*3‰-（2000+1000）=12 000
借:资产减值损失 12 000
贷:坏账准备12 000
（3）企业2009年未,应收账款期未借方余额为200万，坏账准备计提比例为3‰
本期应计提的坏账准备=200万*3‰-（2000+1000+12000）=-9000
借:资产减值损失 -9000
贷:坏账准备 -9 000
（4）企业2010年未,企业确认应收账款10万无法收回
借: 坏账准备 1000 000
贷:应收账款 100 000
（5）企业2010年未,应收账款期未借方余额为100万，坏账准备计提比例为3‰
本期应计提的坏账准备=100万*3‰-（2000+1000+12000-9000-100 000）=97 000
借:资产减值损失 97 000
贷:坏账准备 97 000
72、 月末，计算并结转本月完工产品成本。（月初留存的在产品成本和本月投入的产品成本只是生产完工为部分产成品。布艺沙发本月生产完工2 500套，办公桌椅本月生产完工3 500套；布艺沙发未完工1 000套，办公桌椅未完工1 000套，其未完工产品的材料投入进度均为80％，直接人工投入进度为50％，制造费用投入进度为60％。）
借：库存商品-布艺沙发3 637 547.50
-办公桌椅3 509 945.60
贷：生产成本-基本生产成本-布艺沙发（直接材料）1 569 872.75
生产成本-基本生产成本-布艺沙发（直接人工）344 640.25
生产成本-基本生产成本-布艺沙发（制造费用）1 723 034.50
生产成本-基本生产成本-办公桌椅（直接材料）2 559 447.45
生产成本-基本生产成本-办公桌椅（直接人工）461 244.70
生产成本-基本生产成本-办公桌椅（制造费用）489 253.45
引申：完工产品与未完工产品分配：
1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)，通常自来水生产企业、采掘企业等可采用此方法；
2.在产品成本按年初数固定计算，例如，冶炼、化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定， 3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，例如，纺织、造纸和酿酒等工业的产品
4.约当产量法，这种方法适用范围较广泛，特别是月末在产品结存数量较大，且各月月末在产品结存不稳定，变化比较大，其他分配方法受到限制，不宜采用时，尤为适合；
5.在产品成本按定额成本计算
6.定额比例法，它适用于各项消耗定额比较健全、稳定，定额管理基础比较好的，各月末在产品数量变动较大的产品。
分配方法约当产量法，无论是布艺沙发还是办公桌椅，未完工产品分配时，按直接材料80％，直接人工50％，制造费用60％乘以未完工数量。
成本计算：
月初在产品成本=7 000 000
本月投入产品成本=1 867 089.09
本月完工产品与在产品总成本=8 867 089.09（即成本账期未余额，后简称为总成本）
通过查找生产成本明细账可知：
布艺沙发直接材料总成本=2 072 232.10 办公桌椅直接材料总成本=3 144 464.06
布艺沙发直接人工总成本=413 568.34 办公桌椅直接人工总成本=527 136.66
布艺沙发制造费用总成本=2 136 562.24 办公桌椅制造费用总成本=573 125.29
分配率=完工产品与在产品总成本/（完工产品+未完工产品*完工进度%）
布艺沙发直接材料分配率=2 072 232.10/（2500+1000*80%）
布艺沙发直接人工分配率=413 568.34/（2500+1000*50%）
布艺沙发制造费用分配率=2 136 562.24/（2500+1000*60%）
办公桌椅处理同理
A布艺沙发完工产品直接材料=2 072 232.10/（2500+1000*80%） *2500
B布艺沙发完工产品直接人工=413 568.34/（2500+1000*50%）*2500
C布艺沙发完工产品制造费用=2 136 562.24/（2500+1000*60%）*2500
布艺沙发的完工产品总成本=A+B+C=3 637 547.50
办公桌椅的完工产品总成本=3 509 945.60
73、 月末，结转本月已销售产品成本及材料成本。
结转已销售产品成本：
借：主营业务成本-布艺沙发1 211 796.30
-办公桌椅1 257 282.015
贷：库存商品-布艺沙发1 211 796.30
-办公桌椅1 257 282.015
结转已发产品成本
借：发出商品-办公桌椅609 591.28
贷：库存商品-办公桌椅609 591.28
结转分期收款发出的商品
借：主营业务成本-办公桌椅243 836.512
贷：发出商品-办公桌椅243 836.512
结转已售四面板成本
借：其他业务成本5614.29
贷：原材料-四面板5614.29
月未一次加权平均成本计算成本（查找库存商品科目明细账的期初成本与本期发生成本及数量）
布艺沙发加权单位成本=（1 800 000+ 3 637 547.50）/(1000+2500)=1 533.585
办公桌椅加权单位成本=(300 000+ 3 509 945 .60）/(1500+3500)=761.9891
四面板加权单位成本=(28 500+ 16 800）/(500+3000)=56.1429
销售成本（计算出的加权单位成本*销售数量）数量查主营业务收入明细账
布艺沙发销售成本=1 533.585*（300+80+400）=1 211 796.30
办公桌椅销售成本=761.9891*（1000+500+1500）=1 257 282.015
发出商品办公桌椅销售成本=761.9891*800=609 591.28
分期收款发出商品办公桌椅销售成本=761.9891*800*40%=243 836.512
四面板销售成本=56.1429*100=5614.29
74、 月末，计提本月应交城建税和教育费附加。
计提本月附中税费（查多项式应交税费-查看增值税及明细账应交营业税额（贷方额））
借：营业税金及附加68 482
贷：应交税费-应交城建税47 937.40
-应交教育费附加20 544.60
引申：应交城建税和教育费附加=（增值税+消费税+营业税）*税率
应交城建税=（62 1520+63 300）*7%=47 937.40
应交教育费附加=（62 1520+63 300）3%=20 544.60
城建税税率7%（市）、5%（县镇）、1%（乡村），教育税附加3%
75、 月末，结转本月损益类账户。
结转本月收入（查总账损益类金额）
借：主营业务收入5 120 000
其他业务收入528 100
营业外收入386 500
贷：本年利润 6 034 600
结转本月费用（查总账损益类金额）
借；本年利润3 185 315.98
贷：主营业务成本 2 712 914.83
其他业务成本5 614.29
营业外支出131 950
营业税金及附加94 282
管理费用66 583.20
销售费用10 000
财务费用31 354.36
资产减值损失132 617.50
76、 月末，计算本月应交所得税，并结转所得税费用。
计算当期应纳所得税
借：所得税费用712 321.005
贷：应交税金-应交所得税712 321.005
结转本期所得税
借：本年利润712 321.005
贷：所得税费用712 321.005
引申：
应纳所税费用=当期利润总额（税前会计利润）*税率 预算预交（月报或季报）
应纳所税费用=税法利润*税率 年终结算（年报）
税法利润=本年会计利润+（-）调整因素
一般企业所得税的税率为25%、型微利企业20%、高新技术企业15％
应纳所税费用=（6 034 600-3 185 315.98）*25%=712 321.005 （月报或季报）
77、 年末，按净利润的10%提取法定盈余公积金。
计提法定公积金（净利润*10%）
借：利润分配-计提法定公积金213 696.30
贷：盈余公积-法定公积金213 696.30
净利润=各项收入-各项成本-所得税=6 034 600-3 185 315.98-712 321.005= 2 136 963.01
引申：盈余公积属于企业留存收益，用于弥补亏损、转增资本、扩大生产经营，而资本公积不得用于弥补公司亏损。
78、 年末，按有关规定应付投资者利润200 000元。
借；利润分配-应付股利200 000
贷：应付股利200 000
79、 年末，结转本年利润及利润分配相关明细账户。
结转本年利润(也可查本的利润总账)
借：本年利润 2 486 963.01
货：利润分配-未分配利润2 486 963.01(年未净利润2 136 963.01+年初净利润350 000)
结转有关利润分配明细
借：利润分配-未分配利润413 696.30
贷：利润分配-计提法定公积金213 696.30
利润分配-应付股利200 000
本年未企业未分= 2 486 963.01-413 696.30+658 708（年初未分配利润）=2 731 974.31