2022年09月16日 中国税务报 版次：07 作者：王海涛
“营业外支出”是企业常用的会计科目，主要核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等，项目比较繁杂。笔者在实务中发现，一些纳税人在企业所得税汇算清缴时，容易忽略“营业外支出”科目下具体项目的不同处理要求，从而产生涉税风险。
风险点一：资产损失确认证据不合规
•案例•
某公司为生产型企业，一项价值较高的生产经营设备因遭受自然灾害而损坏，无法继续使用。企业将设备剩余账面价值扣除保险公司赔偿后的余额计入营业外支出，作为固定资产损失在企业所得税税前扣除，扣除凭据为公司内部出具的核销资料。企业留存的备查资料中，既没有固定资产计税基础相关资料，也没有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。
•分析•
根据企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）等相关规定，固定资产报废、毁损损失，应提供固定资产的计税基础相关资料、企业内部有关责任认定和核销资料、赔偿情况说明，专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。否则，相关损失将不得在企业所得税税前扣除。实务中，一些纳税人由于对资产损失的扣除规定掌握得不全面，导致资产损失税前扣除不合规，增加了企业涉税风险。
需要注意的是，根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以转出后与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。因此，对于增值税一般纳税人来说，如果发生上述非正常损失，应把不允许抵扣的进项税额一并转入营业外支出，在企业所得税税前扣除。
风险点二：混淆罚金和罚款相关概念
•案例•
某企业因经营不善，营业外支出中列支多项罚款和赔偿。其中包括被公安交管部门、市场监督部门处以的罚款，以及依照法院判决，支付职工的工伤赔款、死亡赔偿款等。企业将缴付的罚款和赔款一并计入营业外支出，在企业所得税税前扣除。
•分析•
营业外支出核算的项目中，既包含允许企业所得税税前扣除的项目，也包含不得扣除需要在汇算清缴时纳税调增的项目，纳税人应逐项分析判断。就罚款而言，根据企业所得税法第十条第（四）项规定，纳税人在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失，不得税前扣除。
纳税人判断罚款或赔偿是否可以税前扣除，应以罚款部门是否属于国家行政主管部门来界定。如果是消防部门、公安交管部门、市场监督部门、证监会、银保监会、生态环境主管部门等的罚款，一律不得税前扣除。笔者认为，依照法院判决，支付职工的工伤赔款、死亡赔偿款等民事赔付，不属于上述罚金、罚款和被没收财物的损失范围，而是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，因此可以在税前扣除。
风险点三：滞纳金性质分不清
•案例•
某企业因银行贷款偿还逾期而被加收罚息，同一纳税年度内，企业又因消防设施维护不到位，未按规定缴纳消防罚款，被消防部门按每日罚款数额的3%加处罚款。企业将缴纳的这两项滞纳金计入营业外支出，并视同税收滞纳金，进行了纳税调增处理。
•分析•
根据企业所得税法第十条第（三）项规定，纳税人在计算应纳税所得额时，税收滞纳金不得扣除。由此，不能税前扣除的罚款所孳生的滞纳金，应与罚款本金一样，不得在税前扣除。值得注意的是，不得在税前扣除的滞纳金，应是被卫生监管部门、市场监督部门、公安交管部门、消防安全等行政部门处以罚款，由于延迟缴纳而加收的滞纳金。对于银行罚息、迟延付款、电费加息、违约经营等经营性处罚，因为可以在企业所得税税前扣除，因此，笔者认为，其孳生的滞纳金，应可以在税前扣除。
（作者单位：国家税务总局十堰市武当山旅游经济特区税务局）
1、哪些属于流动资产?哪些属于非流动资产？
1.流动资产科目：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和存货等。
2.非流动资产科目：非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出等。
3.流动负债：流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。
4.长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款。
2、你知道一年内到期的非流动负债包括哪些科目？
1、一年内到期的非流动资产反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。应根据有关科目的期末余额填列。执行企业会计制度的企业根据“一年内到期的长期债权投资”等科目填列。
2、一年内到期的非流动负债是反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户分析计算后填列。计入流动负债中。
3、一年内到期的非流动资产马上可以变成现金，所以属于较容易变现的，属于经营性资产；而一年内到期的非流动负债都是有息的，属于金融负债。
3、什么科目，会计科目，管理费用是什么类科目？
费用类账户包括在会计实务中两类科目：成本类科目和损益类科目。
1、成本类科目：成本类科目是反映成本费用和支出的，用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。对成本费用和支出的不同内容进行分登，可以分为生产成本、制造费用、劳务成本和研发支出。
2、损益类科目具体包括：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整等。扩展资料：属于这类账户的有“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”“所得税费用”等账户。费用是指企业在日常活动中发生、会导致所有者权益减少、与向所有者利润无关的经济利益的总流出。按其归属的会计要素分类：1、资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2、负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。
3、共同类科目：共同类科目的特点是需要从其期末余额所在方向界定其性质。
4、所有者权益类科目：按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
5、成本类科目：包括“生产成本”，“劳务成本”，“制造费用”等科目。
6、损益类科目：分为收入性科目和费用支出性科目。收入性科目包括“主营业务收入”，“其他业务收入”，“投资收益”，“营业外收入”等科目。费用支出性科目包括“主营业务成本”，“其他业务成本”，“营业税金及附加”，“其他业务支出”，“销售费用”，“管理费用”，“财务费用”，“所得税费用”等科目。按照会计科目的经济内容进行分类，遵循了会计要素的基本特征，它将各项会计要素的增减变化分门别类的进行归集，清晰反映了企业的财务状况和经营成果。
4、流动资产和非流动资产各自占有的比例和各自优缺点？
流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。
流动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态(货币资金→储备资金、固定资金→生产资金→成品资金→货币资金），各种形态的资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变现能力强。
加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资产业务的合法性、合规性，有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性，揭露其存在的弊端，提高流动资产的使用效益。